中国法律框架下比特币交易如何纳税？

近日，特斯拉创始人埃隆·马斯克成为世界首富，随后他在社交账号上表示不会拒绝接受比特币支付等言论引发公众热议。 同一天，兰博基尼的经销商也表示“购车可以用加密货币支付”。 可见，用加密货币购买商品或服务已经成为一些企业的营销策略。

此前，印度政府提议对比特币征收商品及服务税。 值得注意的是，比特币的交易过程中最常涉及增值税和所得税的缴纳。 那么如果持有比特币等加密货币的企业在中国进行交易，应该如何缴纳这两类税款呢？ 本文旨在对涉及比特币相关交易的增值税和企业所得税问题进行研究。

比特币的本质

在研究比特币交易的增值税和所得税处理之前，首先需要明确比特币在会计和税法领域的作用。

此前，印度政府发文表示将比特币作为无形资产征收。 根据国际会计准则委员会的相关文件，笔者认为比特币在会计科目中应属于无形资产。 被控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产能够在未来一定时期内为企业带来一定的预期收益。

此外，在企业缴纳企业所得税方面，如果企业单纯持有比特币，此时根据国际会计准则委员会的相关文件，比特币可能成为企业的存货。

企业使用比特币开展经营活动的增值税处理

在企业日常经营中，涉及比特币相关交易的增值税问题主要分为三类：一是挖矿活动获得的比特币的增值税处理； 三是企业持有的比特币的增值税处理[1][2]。 本文将对这三种行为的增值税处理一一梳理。

企业挖矿获得的比特币

企业挖矿后获得的比特币收益如何计算？ 我国的增值税计算方法是企业的销项税额减去企业的进项税额，即企业应缴纳的增值税额。 比特币挖矿后获得的主要收益不是立即卖出比特币的收益中国卖出比特币要交税吗，而是企业矿工在付出一定的时间、智力和劳动后获得的区块链奖励和服务费收入。 事实上，企业或矿工的主要收入是获得的区块奖励，手续费远低于区块奖励。 区块奖励是企业挖矿活动销售额的一部分，企业纳税额主要包括企业购买矿机进行挖矿的费用、电费、租赁场地等费用。 最后通过计算得出企业应缴纳的增值税税额。

但是也会出现企业长期挖不到比特币的情况，即企业长期没有区块奖励和服务费收入。 根据我国企业会计准则等相关规定，企业以前的投入成本可以在以后的采矿行为中抵销。 扣上。 如果在税法规定的一定期限后，企业仍没有相应的整笔奖励等收入的，企业的上述费用可以作为进项税额转出。

企业使用比特币作为对价买卖商品或服务

现代企业通常的做法是使用自己的比特币买卖商品或服务。 这种行为更类似于传统的易货情况，属于我国税法增值税规定的视同销售行为。 采购商品的企业进行税务处理，销售商品的企业进行销项税处理。 这个过程主要涉及比特币价格波动的风险。 但使用比特币买卖商品或服务的公司需自行承担风险。

企业出售他们持有的比特币

据相关报道，全球有16家上市公司持有比特币。 比如天桥资本、万通人寿等直接持有比特币。 大多数投资者或公司间接持有比特币，例如，投资者或公司通过 Grayscale Bitcoin Trust 持有比特币。 不管他们如何持有比特币，企业通常都会看到出售它以获利的机会。 企业销售比特币应缴纳的增值税，按照企业原购买比特币的成本和销售额计算。

企业使用比特币开展的商业活动的所得税处理

除了增值税缴纳问题，企业经营过程中涉及最多的就是企业所得税缴纳问题。 企业只有在经营过程中获得收入，才有可能缴纳企业所得税。 在此之前，应明确计算境内企业所得税的基本算法。 我国税法规定，企业的应纳税所得额=收入总额-非应税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损，再用应纳税所得额乘以适用税率，得出应纳税所得额的企业税额。 使用比特币的企业经营活动涉及的所得税问题主要有两个方面。 一是企业开采和处置比特币时的所得税处理，二是企业持有比特币期间的所得税处理。

1. 企业挖矿和处置比特币时

对于企业在挖矿过程中获得的比特币，企业的收益就是矿工的区块奖励和服务费收入。 企业扣除矿机原始采购成本、电费、场地租赁费、员工工资薪金。 等，无特殊情况的，企业可以计算应纳税所得额。 再用应纳税所得额乘以适用税率，得出企业当期应纳税额。

企业在处置（主要指出售）比特币时，在无特殊情况下，企业的应纳税所得额可以按处置比特币的收入减去比特币的原购入成本，再计算应纳税所得额和税金。企业当期应缴纳的税款，可以乘以适用的税率得出。

这里，有两点需要注意：

首先，要注意企业类型。 不同类型的企业适用不同的企业所得税税率。

企业为科技创新型企业的，适用15%的企业所得税税率，用于计算企业开采或处置比特币的应纳税额。

二是企业能否享受研发费用加计扣除。

我国税法规定，2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业的研究开发费用按实际发生额的75%在税前扣除； 175% 在税前摊销。 研发费用主要包括企业用于研发活动的人工支出以及企业为研发活动投入的材料、燃料、动力等费用。 对于企业挖矿获得比特币的行为，笔者理解应属于企业的研发活动。 如果初始研发支出在税法规定的期限内（企业挖比特币形成无形资产），可以按规定计算应纳税额。 额外扣除额会添加到收入中。

2.企业持有比特币期间

在企业持有比特币期间，即使比特币价格因加密货币行情上涨而上涨，我们看到的收益也只是企业账户上的动态收益，并非已经实现的实际收益。 根据我国税法的相关规定，企业持有比特币期间无需计算缴纳企业所得税。

未来，使用比特币等加密货币进行相关交易活动，可能会成为消费者众多习惯性消费方式之一。 对于比特币来说，或许更有利于其生态的健康发展。

参考

[1] 黄志文． 比特币市场税收管理的思考与建议[J]． 税收研究，2018（7）：110-115。

[2] 徐旺，吴占霞． 加密货币属性认定及其相关税收处理分析——以比特币为例[J]. 税收管理中国卖出比特币要交税吗，2020（12）：136-138。